Реклама или нет?

17.09.2008
   

Налоговый кодекс разрешил фирмам списывать на расходы почти все затраты на рекламу. Однако жизнь показывает: чем шире фирма рекламирует себя и свои товары, тем больше у бухгалтера проблем.

Вряд ли найдется бухгалтер, который ни разу не имел дела с рекламой. Хотя, возможно, не каждый об этом догадывается. В самом деле, даже самая маленькая "новорожденная" фирма заявляет о своем существовании. Например, делает указатель: там-то находится такая-то фирма, которая производит или продает такую-то продукцию. А этот указатель и есть не что иное, как реклама. Но такой скромной комбинацией слов фирмы ограничиваются редко. Как правило, добавляются выражения типа "обвал цен", "сногсшибательные скидки", "европейское качество" и тому подобные "украшения".

Однако с рекламой не все так просто, как может показаться на первый взгляд. Начнем с того, что бывает трудно определить, относится данный расход к рекламе или нет. Как показывает практика, в различных ситуациях один и тот же вид расходов может или быть, или не быть рекламой. Как же в этом разобраться?

Есть три простых правила.
Правило первое: чтобы расход был рекламой, он должен отвечать всем четырем ее признакам. Их можно найти в статье 2 Закона "О рекламе" (от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ):
•    реклама - это информация о фирме (человеке), ее товарах, идеях и начинаниях;
•    она может распространяться в любой форме и с помощью любых средств;
•    информация предназначена для неопределенного круга лиц;
•    цель рекламы - вызвать и поддерживать интерес к фирме (человеку), ее товарам, идеям и начинаниям, способствовать их реализации.
•  В то же время наличие всех четырех признаков является лишь необходимым, но не достаточным условием для отнесения расходов к рекламе. Поэтому надо применить правило второе: при хорошем обосновании почти любой расход можно отнести к рекламе, и наоборот. Все зависит от ваших целей и убедительности аргументов. При этом не обращайте внимания на вид затрат, он может быть самым разным: зарплата, товары, работы, услуги, страховка, командировочные и т. д.
•  Наконец, правило третье: у всякого правила есть исключения, их надо знать.

Визитки
Обмен визитными карточками давно стал нормой при установлении деловых контактов между фирмами. Их заказывают для руководителей компаний, менеджеров, снабженцев и других специалистов. Куда отнести расходы по изготовлению визиток? Одни считают визитки рекламой, другие - нет. Чтобы принять взвешенное решение, сравним данные на визитных карточках с эталоном (определением рекламы).

Поскольку владелец визитной карточки представляет свою фирму, визитка косвенно способствует поддержанию интереса к ней, а значит, ее идей, товаров, начинаний. Этот интерес вполне может закончиться подписанием контракта, увеличением продаж.

Содержит ли визитка сведения о фирме? Да, содержит. Однако из названия фирмы нельзя узнать о сфере ее деятельности, продукции, товарах. Визитка несет информацию о конкретном должностном лице и способах связи с ним (телефон, факс, электронная почта). Значит, цели у рекламы и визитки разные.

Реклама предназначена для неопределенного круга лиц. А визитки? Их раздают только тем, с кем хотели бы поддерживать контакты, сотрудничать. Следовательно, сферы распространения рекламы и визитных карточек также различны.

Таким образом, у визиток нет всех признаков рекламы. Значит, расходы на их изготовление нельзя считать рекламными. Подтверждением тому служит и широкая арбитражная практика (постановление ФАС Дальневосточного округа от 16 марта 1998 г. по делу № Ф03-А73/98-2/126; постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 января 2000 г. по делу № А28-3750/99-200/11; постановление ФАС Поволжского округа от 4 июня 2001 г. по делу № А55-12388/2000-3; постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 августа 2002 г. по делу № А56-4649/02 и др.).
Из того, что визитки не являются рекламой, налоговики и судьи сделали неожиданный вывод: расходы по ним нельзя относить на себестоимость продукции (внутреннее письмо МНС от 13 января 2000 г. № 02-4-07/6 и постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2002 г. по делу № А56-21012/01). Как следствие - НДС по таким расходам фирма не может принять к вычету.

Но ничто не вечно в этом мире. После принятия Налогового кодекса "Фемида", поразмыслив, пришла к заключению, что визитки помогают деятельности аппарата управления фирм и их стоимость можно списать на расходы (постановления ФАС Московского округа от 30 января 2002 г. по делу № КА-А40/71-02 и от 11 февраля 2002 г. по делу № КА-А40/293-02). Однако на тот случай, если "Фемида" опять передумает, на фирме лучше издать приказ, в котором будет обоснована необходимость использования визиток. В нем должен быть перечень должностей, для которых визитки нужно заказывать.

Вспомнив второе правило рекламы, при желании можно доказать, что визитки все-таки являются рекламой. Если их сделали специально для участия в выставке и указали на них реквизиты предприятия и профиль фирмы, то расходы по ним можно считать рекламными. Одной фирме удалось убедить в этом Арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление от 2 октября 2000 г. по делу № Ф56-7944/00). Во всяком случае, подчеркнули арбитры, налоговая инспекция не доказала обратное.

Оформление витрин
Демонстрация товаров на витрине или в комнате образцов - один из видов рекламы (в наличии все ее признаки). Однако рекламными расходами стоимость выставочных образцов становится не в момент передачи их на экспозицию, а значительно позже.

Со временем экспонаты выгорают, портятся и могут полностью потерять товарный вид. Тогда их приходится либо уценивать (продавать дешевле), либо полностью списывать. Именно в этот момент покупная стоимость товаров становится расходами на рекламу. Если выставочный образец продан с уценкой, расходы на рекламу рассчитывают так: сумма уценки минус сумма торговой наценки.

При создании витрин и дальнейшем списании образцов обратите внимание на оформление документов. Начать следует с издания распоряжения (приказа) руководителя об ассортименте и количестве выставляемых в витринах образцов. На основании распоряжения нужно оформить накладную на внутреннее перемещение товаров. Для этого используется форма № ТОРГ-13 (она есть в постановлении Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132). В товарном отчете внутреннее перемещение показывается отдельно.
Когда принимается решение заменить выставленные на витринах образцы другими, вновь издается приказ - теперь уже на уценку или списание потерявших вид и свойства экспонатов. В случае уценки товар возвращается на склад по накладной на внутреннее перемещение (ТОРГ-13).

Иногда частичную потерю качества товаров можно исправить. Например, когда повреждена упаковка выставленных в витрине сыпучих продуктов, их после взвешивания можно пересыпать в другой пакет. Если фрукты или овощи слегка подвяли или подгнили, их можно перевести из категории "1-й сорт" в категорию "2-й сорт" или "3-й сорт".
В таких случаях составляется акт о подработке, подсортировке или перетаривании товара по форме ТОРГ-20. Результаты уценки надо оформить инвентаризационной описью-актом. Ее форма не утверждена Госкомстатом. Поэтому опись-акт придется сделать самим. В ней нужно указать старую и новую цены на товар, а также сумму уценки. На основании этих документов можно списать сумму уценки на рекламные расходы.

Информация в СМИ
Фирма может заявить о себе и своей продукции, разместив объявление в газете или журнале либо заказав рекламный ролик для телевидения или радио. Затраты на публикацию, аудио- и видеозапись, демонстрацию их в эфире относятся к расходам на рекламу. По данному вопросу разночтений нет.

Для списания этих затрат помимо актов выполненных работ и счетов-фактур нужно сохранить печатные издания с текстом рекламного объявления (номер газеты или журнала), эфирные справки о рекламе на радио и телевидении, кассеты с записью рекламных роликов.

Если ваша фирма рекламирует товары и услуги через интернет, то здесь может быть две ситуации. Вы размещаете объявление за плату на чужом сайте или создаете собственную интернет-страничку.

В первом случае к расходам на рекламу относятся затраты на размещение объявления. Во втором - затраты на поддержание сайта: плата провайдеру за место на сервере, оплата услуг программистов и дизайнеров по наполнению сайта информацией и тому подобные расходы.

Затраты по созданию сайта следует считать нематериальным активом, так как фирма становится обладателем эксклюзивных прав на него. Срок службы такого актива устанавливает сама фирма. Его стоимость списывается на расходы не сразу, а через амортизационные отчисления.

Участие в выставках
Списание расходов на участие в выставке зависит от цели ее посещения - мир посмотреть или себя показать. Если сотрудник пришел на выставку, чтобы узнать о достижениях в конкретной области науки или бизнеса и ценах на товары (работы, услуги), то расходы на ее посещение нельзя отнести к рекламным. Скорее это будут расходы на исследование рынка. В налоговом учете их нужно отразить в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК).

Ситуация меняется, если на выставке сотрудники представляют стенд и продукцию своей фирмы. Цель такого участия - расширение рынка сбыта товаров и установление новых деловых контактов.

При этом круг посетителей выставки не ограничен и заранее не известен. Так что налицо все признаки рекламы.
Расходы на участие в выставке складываются прежде всего из аренды площадей выставочного комплекса. Однако единодушия у чиновников по поводу отнесения арендной платы к расходам на рекламу нет. По мнению Минфина, арендная плата в этом случае не относится к расходам на рекламу и не облагается налогом на нее. Свою позицию Минфин изложил в ответе на частный запрос от 16 марта 2001 г. № 04-05-17/7, впрочем, никак ее не объясняя.
Управление МНС по Москве имеет на этот счет противоположную точку зрения. В своем письме от 29 ноября 2001 г. № 06-12/6/54949 оно указало, что расходы фирм по аренде площадей на выставках относятся к рекламным. По-нашему мнению, это справедливо, ведь выставка проводится с рекламной целью.

Для участия в выставке фирме нужно создать свой стенд, начиная от дизайн-проекта и заканчивая изготовлением павильона, стеллажей, витрин и т. д. Удовольствие не из дешевых. Поэтому прежде чем списывать затраты, определитесь, сколько времени эти объекты прослужат вам.
Если фирма собирается использовать их неоднократно и более года, то стенд и прочие объекты нужно учесть в составе основных средств. По ним придется начислять амортизацию, если стоимость каждого объекта превышает десять тысяч рублей ("Расчет" подробно писал об этом в июньском номере на стр. 40).

Зачастую выставки проходят в других городах или за рубежом. Поэтому стенд необходимо перевезти на выставку, затаможить и растаможить его, доставить обратно. Все эти расходы - также рекламные.

Сотрудникам для участия в выставке оформляются командировки. Некоторые бухгалтеры, недолго думая, списывают такие расходы, как обычные командировочные (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК). А между тем - это не простая командировка, а поездка, связанная с проведением рекламной кампании. Так что все затраты на нее надо включить в состав рекламных расходов.

Презентации
Расходы на проведение презентаций также нельзя квалифицировать однозначно. Они могут различаться в зависимости от цели проведения презентации.

Когда фирма устраивает презентацию по случаю своего юбилея, например, приглашая на праздник строго определенный круг гостей, то большинство признаков рекламы у такого мероприятия отсутствует.
Подобные презентации обычно устраиваются в ресторанах, банкетных залах, кафе, и расходы на их проведение относятся к представительским.

Если же презентация устраивается с целью объявить о создании нового предприятия (магазина, ресторана, центра развлечений, спортивного комплекса и т. д.) или представить новую продукцию, то расходы на ее проведение - рекламные.

Для привлечения внимания потенциальных покупателей к своей продукции на презентациях часто устраивают конкурсы, победителям которых вручают призы. Их стоимость - тоже расход на рекламу (п. 4 ст. 264 НК). При этом должно быть распоряжение руководителя фирмы на проведение конкурса, положение о правилах конкурса и план рекламной акции.

Прайс-лист
Часто номенклатура продаваемых товаров (работ, услуг) фирмы насчитывает тысячи наименований. Объясняться с каждым клиентом устно, отвечая на вопрос "Что почем?", пустая трата времени. Поэтому информировать потенциальных клиентов об ассортименте и ценах на товары проще через прайс-листы. Иногда их заказывают в типографии.

К какому же виду расходов отнести затраты на их изготовление? В прайс-листах содержится информация о товарах, работах или услугах, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана поддерживать интерес к товарам, способствовать их продаже. Таким образом, прайс-листы отвечают всем признакам рекламы. Несмотря на это, они все равно не могут считаться рекламой, решил Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление от 3 сентября 2002 г. по делу № Ф56-14264/02). И вот почему. Согласно Правилам продажи отдельных видов товаров (постановление правительства от 19 января 1998 г. № 55), потребителю должна предоставляться следующая информация:
•    о товаре, его изготовителе и продавце;
•    об оказываемых услугах, ценах на них и условиях оказания;
•    о применяемых формах обслуживания при продаже товаров и услуг.
Поэтому прайс-листы нужно рассматривать как предоставление потребителю обязательной информации о продукции фирмы, а не как рекламу. Но только в том случае, если они распространяются именно там, где товары продаются. Прайс-листы, распространяемые через средства массовой информации, будут считаться рекламой фирмы. Ведь в этом случае постановление правительства № 55 применить нельзя.

http://www.berator.ru/raschet/article/1270

Views: 425

View Comments (0)

---

» Содержание